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提高員工待遇,發放各種補貼福利需要繳個稅嗎?哪些可以免?

文章來源:誠量會計 發布時間:2018-03-15 12:20:10 閱讀量:123

   

  首先,我們來看一下“工資薪金所得”的含義吧——
 

提高員工待遇,發放各種補貼福利需要繳個稅嗎?哪些可以免?



          根據《個人所得稅法實施條例》(國務院令第600號)第八條第一款的規定:工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

  您可能已經了解,工資、薪金所得的應納稅額按月計算,其應納稅額=(每月工資、薪金收入額-3500或4800-其他規定扣除項目)×適用稅率-速算扣除數(注:在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人,每月在減除3500元費用的基礎上,再減除1300元的附加費用,即減除費用為4800元。)

  其中“其他規定扣除項目”,很常見的就是“三險一金”,即單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金,這是可以從納稅義務人的應納稅所得額中扣除的。

  那么,其他一些補貼、福利費用能否扣除呢?

  生活補助費

  您可能聽說過“生活補助費”是可以免稅的,那么,可免稅的生活補助費該如何界定呢?

  根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)規定:生活補助費是指由某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。——這部分補助是可以免稅的。

  其中,對不屬于免稅的福利費范圍也作出了規定——

  1.從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助;

  2.從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助;

  3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

  以上福利應當并入當月納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅。

  經濟補償費

  對于個人因解除勞動合同取得的應稅的一次性經濟補償收入(超過當地上年職工平均工資3倍數額的部分),可視為一次取得數月的工資、薪金收入,應除以個人在本企業的工作年限數(按實際工作年限數計算,超過12年的按12計算),以其商數作為個人的月工資、薪金收入,按照稅法規定計算繳納個人所得稅。同時,個人領取一次性經濟補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費,允許在個人所得稅前扣除。

  離退休人員

  按照國家統一規定發給干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免稅。

  離退休人員自原任職單位離休、退休后,除按規定領取離退休工資或養老金外,另從原任職單位取得的各類補貼、獎金和實物,不屬于稅法規定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費,應在扣除費用減除標準后,按“工資、薪金所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。

  其他免稅項目

  1.個人實際領(支)取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金;

  2.對被拆遷人按照國家有關城鎮房屋拆遷管理辦法規定的標準取得的拆遷補償款。

  3.達到離休、退休年齡,但確因工作需要,適當延長離休退休年齡的高級專家(指享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者),其在延長離休退休期間的工資、薪金所得。

  4.軍隊干部的軍人職業津貼、軍隊設立的艱苦地區補助、專業性補助、基層軍官崗位津貼(營連排長崗位津貼)、伙食補貼。

  5.在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票轉讓所得。

  6.轉讓自用達5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。

  7.2008年10月9日后(含10月9日)孳生的儲蓄存款利息所得。

  8.從公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票,持股期限超過1年的股息紅利所得。

  另外,個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。

  該企業每月報損數額為何相同?納稅籌劃,不能這樣“小兒科”!

 

提高員工待遇,發放各種補貼福利需要繳個稅嗎?哪些可以免?
 

  東莞公司注冊案例

  筆者在以某商品零售為主的A公司檢查,發現該公司的管理費用賬戶每隔一兩個月就有一次數量不等的煙酒柜煙酒報損,金額在1萬元左右,最多一筆是春節前,報損金額達4萬多元,全年累計約10萬元,每次報損的煙酒基本上都是相同的兩三個品牌,但會計處理上較規范,記賬憑證都附有報損原因說明、實物清單和審批手續,經辦、保管、證明及審批等各類簽字一應俱全,每次報損除了金額和日期不同外,其他內容,包括附件種類、格式、原因說明和簽字人員等都相同,且報損時間呈明顯的規律性。筆者總覺疑惑,遂向A公司財務處處長提出兩點疑問:一是公司經營多種品牌煙酒,為什么每次發生損耗的總是這兩三個品種?二是為什么每次報損額都在1萬元左右?春節前的報損金額卻上升到平時的4倍?該處長解釋道,都是正常損耗,且銷量大的損耗自然就大,春節前報損多是因為年終盤點。其解釋似乎合情合理,但仍不能讓筆者打消疑慮。

  為了摸清情況,筆者決定實地考察,最終從該公司商場部營業員處獲得實情。原來,A公司平時用煙酒對外送禮或招待客人時,總是先從煙酒柜上領用并由經辦人員簽單,煙酒柜負責人等簽單累計達到1萬元左右就辦理報損手續。至此,筆者的疑點終于得到印證。

  事后,財務處處長解釋說,由于公司經常搞各種折扣折讓的促銷活動,使得實際銷售毛利很低,但增值稅稅負仍很高,為了降低稅負,于是采用了稅務顧問給出的上述籌劃方案。

  分析

  一是納稅籌劃不能冒風險,不能“小兒科”。很顯然,A公司的納稅籌劃即便成功,由于其報損總額是10萬元,其實際可以實現的節稅金額也很小,更何況該報損行為屬于弄虛作假,本質上屬于偷稅,存在很大的稅務風險。所以,這種籌劃不僅是“小兒科”,而且是大風險,不能提倡。

  二是不能盲目聽信稅務顧問。A公司節稅心切,對稅務顧問的意見不甄別。實際上,依筆者所見,沒有哪位稅務顧問的意見全對。事實上,對一些涉稅問題的判斷有時不同的稅務機關、同一稅務機關不同的稅務人員理解也不一致,更何況是稅務顧問。

  建議

  由于A公司經常搞各種折扣折讓促銷活動使得銷售毛利偏低,正常情況下,A公司增值稅稅負也應相應下降,但如果仍然很高,說明A公司對折扣折讓方面的涉稅業務和會計處理可能存在問題,需要檢查其對涉稅處理的正確性、規范性和技巧性。

  例如,如果A公司實行的是現金類折扣,則需要檢查是否已將銷售額和折扣額在同一張發票上注明,這樣可以按照扣減折扣后的余額作為計稅銷售額計繳增值稅,以達到降低稅負的目的。如果是實物折扣,A公司則應該將實物折扣改為折扣銷售,如買二贈一,在開具發票時按三件商品填寫銷售數量和金額,然后在同一張發票上另一行用紅字開具一件商品的折扣額,這樣,計稅銷售額就是扣除折扣額后的金額,從而可以少繳稅款。

 

  關注“其他收益”科目!新準則下,小微企業免增值稅處理有變化

  2017年5月25日,財政部修訂發布了《企業會計準則第16號——政府補助》,對于小微企業免征增值稅的會計處理,與以往相比有所變化。

  會計規定

  新《企業會計準則第16號——政府補助》明確了政府補助準則的適用范圍,明確了政府補助和收入的劃分原則,即如果該交易與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且來源于政府的經濟資源是企業商品或服務的對價組成部分,應當按照收入準則的規定進行會計處理,不適用政府補助準則。

  以上原則簡單理解就是,來源于政府的經濟資源,如果與企業銷售有密切的關系,則應適用于2017年7月5日新發布的《企業會計準則第14號——收入》,不適用于《企業會計準則第16號——政府補助》。

  例1:甲企業是一家生產和銷售高效照明產品的企業。國家為了支持高效照明產品的推廣使用,規定甲企業以中標協議供貨價格減去財政補貼資金后的價格,將高效照明產品銷售給終端用戶,企業再按照高效照明產品實際安裝數量、中標供貨協議價格、補貼標準,申請財政補貼資金。這項財政資金與企業銷售指標有著密切的依存關系,應該歸屬于《企業會計準則第14號——收入》處理。

  例2:《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號)規定,增值稅小規模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元),銷售服務、無形資產月銷售額不超過3萬元(按季度納稅9萬元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分別享受小微企業暫免征收增值稅的優惠政策。

  根據以上規定,小微企業免征的增值稅,與銷售額的大小有密切的關系,所以不應作為《企業會計則第16號——政府補助》,在這個準則發布之前,小微企業免征的增值稅,大都計入“營業外收入”科目,作為“利得”進行處理,修訂后的準則要求企業區分收到的政府補助是否與其日常活動相關,并據此判斷是否納入營業利潤之內,并計入“其他收益”科目。

  “其他收益”是本次修訂新增的一個損益類會計科目,應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目,計入其他收益的政府補助在該項目中反映。該科目專門用于核算與企業日常活動相關、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。

  所以,小微企業免征的增值稅應該如下處理:

  借:應交稅費——應交增值稅

  貸:其他收益

  實操處理

  某小規模納稅人按季度申報繳納增值稅,征收率為3%,2017年7月取得提供服務收入含稅銷售額為20600元,8月提供餐飲服務收入為41200元,9月提供餐飲服務收入為30900元。相關會計處理如下:

  1. 7月會計處理:

  借:銀行存款       20600

  貸:主營業務收入     20000

  應交稅費——應交增值稅 600

  注:月末不需要計提城市維護建設稅和教育費附加。

  2. 8月會計處理:

  借:銀行存款       41200

  貸:主營業務收入     40000

  應交稅費——應交增值稅 1200

  3. 9月會計處理:

  借:銀行存款       30900

  貸:主營業務收入     30000

  應交稅費——應交增值稅  900

  4. 2017年第三季度的銷售額為90000元(20000+40000元+30000)元,銷售額不超過9萬元,可以按規定免繳增值稅。

  借:應交稅費——應交增值稅  2700

  貸:其他收益         2700

  借:其他收益         2700

  本年利潤          2700

  注意事項

  1.《企業會計準則第16號——政府補助》自2017年6月12日起施行,企業對2017年1月1日后存在的政府補助,采用未來適用法處理,對2017年1月1日至本準則施行日之間新增的政府補助根據本準則進行調整。反之,2017年1月之后,若把不適用政府準則的項目按政府準則作了處理,則需要進行會計差錯調整。例如,小微企業免征的增值稅自2017年1月之后計入了“營業外收入”,則需要調整到“其他收益”。

  2. 根據會計的“重要性原則”,按季度申報增值稅的小微企業,每月只作計提增值稅會計處理,不計提稅金及附加。若季末收入超過9萬元再作計提附加的會計處理,免繳稅款不作會計處理。

  3. 政府補助的特征之一是直接取得資產。增值稅出口退稅、增值稅直接減免、所得稅加計抵扣、免征的企業所得稅、減征的企業所得稅都不屬于政府補助。以上除增值稅出口退稅要進行會計處理外,其他增值稅與所得稅的直接減免,不需要作會計處理。

  4. 注意“其他收益”與“其他綜合收益”科目的區別,“其他綜合收益”科目屬于所有者權益類科目,“其他收益”科目屬于損益類科目。

  但二者同時屬于報表項目。“其他收益”科目是《利潤表》的報表項目,“其他綜合收益”科目是《資產負債表》和《利潤表》的報表項目。這是由其科目性質決定的。

  5. “其他收益”科目不并入營業收入作為業務招待費、廣告費和業務宣傳費扣除標準的基數。雖然準則作了修改,但稅法仍按原規定處理。

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